自2016年《慈善法》及2017年《慈善信托管理辦法》實(shí)施以來(lái)，我國慈善信托事業(yè)迎來(lái)快速發(fā)展。自2016年1月至2021年2月，共有61家信托公司成立了545筆慈善信托業(yè)務(wù)，初始募集金額25.83億元，涉及扶貧、環(huán)保、教育、醫療衛生等各個(gè)領(lǐng)域，在匯聚社會(huì )力量扶危濟困、恤病助殘、保護生態(tài)、促進(jìn)社會(huì )和諧等方面發(fā)揮了重要作用。新冠肺炎疫情爆發(fā)后，信托公司通過(guò)慈善信托的方式積極支持疫情防控，2020年全行業(yè)25家信托公司共受托設立抗疫相關(guān)慈善信托89單，財產(chǎn)總規模1.62億元，定向用于抗擊新冠肺炎疫情支出，貢獻了行業(yè)力量?？梢哉f(shuō)，慈善信托作為一種新型的慈善模式，受到了越來(lái)越多的認可和重視。
慈善信托在開(kāi)展慈善事業(yè)方面的優(yōu)勢
一是能夠更好地體現委托人的意愿。委托人在設立慈善信托時(shí)，可以通過(guò)信托合同的方式與信托公司約定慈善信托的目的、慈善信托財產(chǎn)使用及管理運用方向等內容；在慈善信托運行期間，委托人有權了解信托財產(chǎn)的管理運用、處分及收支情況，并有權要求受托人作出說(shuō)明，從而可以靈活、直接、透明的實(shí)現自身的慈善目的。二是監督管理更規范。信托公司作為金融機構，受托行為接受金融監管部門(mén)監管，并在慈善信托管理運用的全流程均有比較完善的制度規范。此外，還可以通過(guò)引入監察人機制與編制披露年報等方式，進(jìn)一步確保慈善資產(chǎn)運用得到有效監督。三是保值增值性更強。慈善信托以信托公司作為受托人，可以發(fā)揮信托公司經(jīng)營(yíng)綜合性和靈活性的優(yōu)勢，跨市場(chǎng)配置信托財產(chǎn)，提高信托財產(chǎn)保值增值能力。四是運作方式更靈活。慈善信托的年度慈善支出比例或數額由慈善信托文件約定，不受年度支出“不得低于上一年總收入70%”等規定的限制，可按捐贈人的意愿更好達成慈善目的。
稅收優(yōu)惠問(wèn)題是我國慈善信托事業(yè)發(fā)展的一個(gè)制約因素
根據目前相關(guān)規定，經(jīng)登記認定的基金會(huì )、慈善會(huì )、社會(huì )團體等慈善組織，在進(jìn)行慈善捐贈時(shí)可以享受免稅抵稅優(yōu)惠。雖然慈善信托和慈善捐贈功能和作用相似，但目前一直未明確慈善信托與慈善捐贈一樣享受稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策缺失已成為當前發(fā)展慈善信托的重要制約因素。具體表現在三個(gè)方面。
第一，尚未形成明確且明晰的慈善信托稅收優(yōu)惠制度體系。一是針對捐贈人的稅收優(yōu)惠制度缺失。根據現行法律法規對慈善捐贈的規定，企業(yè)進(jìn)行捐贈時(shí)，在捐贈年度產(chǎn)生的以及之前年度結轉的公益性捐贈支出，可以將不超過(guò)年度利潤總額12%的部分進(jìn)行稅前抵扣，超過(guò)年度利潤總額12%的部分準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人捐贈時(shí)，納稅義務(wù)人則可享受不超過(guò)應納稅所得額30%的稅前抵扣，但對于慈善信托則難以明確享受此項優(yōu)惠。二是針對受托人的稅收優(yōu)惠制度缺失。根據《慈善法》《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》，慈善組織具備公益性稅前扣除的資格，而針對信托公司享有的稅收優(yōu)惠政策在《慈善法》《慈善信托管理辦法》等法律法規中僅有原則性表述，未有可操作性細則出臺，導致同為慈善信托受托人的信托公司對慈善信托收取的管理費無(wú)法比照慈善組織享受稅收優(yōu)惠。三是針對受益人的稅收優(yōu)惠制度缺失?！洞壬品ā返诎耸粭l規定，“受益人接受慈善捐贈，依法享受稅收優(yōu)惠?！钡珜τ诖壬菩磐卸?，則未明確受益人可以享受相應政策。四是針對慈善信托項目本身稅收優(yōu)惠制度缺失。財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規定，2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運用資管產(chǎn)品的過(guò)程中發(fā)生的增值稅應稅行為也需要繳納增值稅。目前，我國尚未出臺任何關(guān)于慈善信托項目的稅收優(yōu)惠政策，因此慈善信托的受托人在產(chǎn)品運營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的利息收入、金融產(chǎn)品轉讓收益等增值收益，需對慈善信托項目征收增值稅。
第二，信托公司無(wú)權提供可抵扣的捐贈票據。根據《慈善法》，接受捐贈的慈善組織可以向捐贈人開(kāi)具由財政部門(mén)統一監（?。┲频木栀浧睋?。但對于信托公司則缺少相關(guān)規定，導致捐贈人委托信托公司設立慈善信托，卻無(wú)法獲得可抵扣企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的捐贈票據。
第三，慈善信托在各個(gè)環(huán)節承擔多種稅收負擔。對于委托人來(lái)說(shuō)，向受托人轉移信托財產(chǎn)尤其是非貨幣性財產(chǎn)時(shí)，會(huì )涉及增值稅、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅；如是轉移不動(dòng)產(chǎn)，還涉及契稅。對于受托人及受益人來(lái)說(shuō)，信托公司運作信托財產(chǎn)產(chǎn)生的收益會(huì )涉及增值稅、流轉稅等，而受益人取得財產(chǎn)階段則還應就取得的財產(chǎn)繳納所得稅。在慈善信托運作各個(gè)階段中訂立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證，還會(huì )產(chǎn)生相應的印花稅。
建議
建議比照慈善捐贈落實(shí)慈善信托稅收優(yōu)惠政策。慈善信托屬于公益信托，根據《中華人民共和國信托法》第六十三條規定：“公益信托的信托財產(chǎn)及其收益，不得用于非公益目的”，根據《慈善信托管理辦法》第二十三條規定，“慈善信托財產(chǎn)及其收益，應當全部用于慈善目的”和第四十三條規定，“慈善信托終止，沒(méi)有信托財產(chǎn)權利歸屬人或者信托財產(chǎn)權利歸屬人是不特定的社會(huì )公眾，經(jīng)備案的民政部門(mén)批準，受托人應當將信托財產(chǎn)用于與原慈善目的相近似的目的，或者將信托財產(chǎn)轉移給具有近似目的的其他慈善信托或者慈善組織”，故慈善信托與慈善捐贈在實(shí)現社會(huì )公益功能方面本質(zhì)上是一樣的，唯一目的都是用于慈善。根據稅收公平原則，不論是向慈善組織進(jìn)行慈善捐贈，還是通過(guò)慈善組織或信托公司成立慈善信托，相關(guān)當事人應當享受與慈善捐贈相同的稅收優(yōu)惠待遇。具體而言包括以下內容。
一是建議優(yōu)先落實(shí)設立環(huán)節的稅收優(yōu)惠。準予委托人在計算企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的應納稅所得額時(shí)扣除慈善信托財產(chǎn)部分。
二是建議委托人在交付非貨幣財產(chǎn)設立慈善信托時(shí)，無(wú)須就財產(chǎn)增值部分繳納企業(yè)或個(gè)人所得稅。
三是建議實(shí)行慈善信托的稅前扣除資格認定。比照慈善組織的“公益性捐贈稅前扣除資格”認定，慈善信托的稅前扣除資格可由受托人所在地省級以上民政部門(mén)和同級財政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合確認，由上述部門(mén)在次年3月31日前聯(lián)合發(fā)布公告，明確慈善信托的稅前扣除資格。
四是憑備案文件享受稅收優(yōu)惠。委托人憑慈善信托文件、慈善財產(chǎn)交付證明、民政部門(mén)備案回執、慈善信托稅前扣除資格認定等材料，就設立慈善信托財產(chǎn)進(jìn)行抵稅。
五是分別完善各類(lèi)非貨幣財產(chǎn)設立慈善信托的稅收優(yōu)惠政策。比照《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕124號）、《關(guān)于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2016〕45號），企業(yè)或個(gè)人以動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、股權、無(wú)形資產(chǎn)設立慈善信托享受企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠，以交付財產(chǎn)的公允價(jià)值為依據確定財產(chǎn)轉讓收入額，若無(wú)公允價(jià)值或者無(wú)法證明其公允價(jià)值，則以取得上述財產(chǎn)時(shí)的歷史成本為依據確定捐贈額。且建議對企業(yè)或個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)等財產(chǎn)設立慈善信托的行為，分別制定相應的土地增值稅、契稅等稅收優(yōu)惠政策。
六是進(jìn)一步明確以非貨幣財產(chǎn)設立慈善信托不征增值稅。雖然現行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規定“下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外”，但由于稅收實(shí)踐中對“用于公益事業(yè)”的界定并不清晰，導致難以操作。建議進(jìn)一步明確“企業(yè)或個(gè)人以動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)設立慈善信托，用于慈善事業(yè)的，不征收增值稅”。
七是分步推進(jìn)落實(shí)慈善信托運行環(huán)節和支出環(huán)節的稅收優(yōu)惠政策。在運行環(huán)節，主要涉及到慈善信托財產(chǎn)管理運用收益產(chǎn)生的增值稅、所得稅和印花稅問(wèn)題；在支出環(huán)節，主要涉及到受益人獲得信托利益的所得稅問(wèn)題。建議未來(lái)對上述稅種也給予一定的優(yōu)惠政策。